審計案例 | 零星修繕工程3大審計發現及應對措施（以醫院為例）

為改善公立醫院的醫療環境，提高醫療水平，滿足醫療需求，近年來政府及醫院不斷加大對醫院新大樓、新院區等基礎設施建設方面的投資和建設力度。為維護醫院各類新舊建筑物的正常運作、滿足不同醫療需求而進行的日常零星修繕已成為醫院必不可少的后勤保障工作之一。為保證修繕工作的順利進行，大部分修繕項目都交由簽訂了長期服務合同的修繕隊伍來完成，這些隊伍長期駐扎在醫院，以方便快速響應修繕需求。
醫院零星修繕工程審計中存在的問題零星修繕工程有著規模小、工期短及單項費用低等特點，因此未能得到醫院管理的重視，以至于出現諸多疏漏。作為醫院內部審計工作之一的零星修繕工程審計，同樣面臨著修繕項目繁多、專業性強及定量定價難等諸多困難。結合實際工作經驗，筆者發現零星修繕工程審計存在以下幾個較為突出的問題。（一）以事后結算審計為主，缺少事前、事中審計由于零星修繕工程具有突發性，無法事前預知，修繕事項通常較為緊急，因此除個別局部改造項目可以做到事前預算審核外，大多數修繕工程遞交至審計部門時已經完成，只能進行事后結算審計。這些項目很難事前做預算，內審人員也無法在修繕時實時實地進行觀察監督，通常只能事后走訪修繕現場。若修繕工程具有隱蔽性或由于再次改造造成原項目被覆蓋、損毀，那么事后走訪有可能無法對工程量、工程材料等方面進行準確確認，從而影響材料損耗定量定性上的準確性。（二）手寫簽證真實性存疑基于第一點提到的零星修繕工程審計以事后審計為主，審計過程中對工程簽證的依賴度很高。在實際工作中，零星修繕簽證大部分為手寫紙質簽證，由修繕隊手工書寫修繕內容，并需要申請修繕科室和負責修繕管理的總務部門的共同簽字，確認修繕內容。但實際情況是本應先向總務部門申請維修的科室為了盡快得到修繕，常常繞過這一步驟直接聯絡修繕隊，導致總務部門無法事前把關（內審網注:推動線上化、移動化流程表單，是可以參考的解決途徑之一，更多審計干貨，請關注公眾號內審網）。修繕項目的繁雜、量多也造成總務部門無法一一現場驗收確認。另外，申請修繕科室普遍存在代簽現象，簽字人非科室負責人，對修繕內容審核不嚴謹，簽字較為隨意。因此，紙質簽證容易存在虛構修繕內容、偽造簽字等問題。審計時，出于成本考慮，內審人員無法一一驗證簽證的真實性，只能抽查核驗。（三）價格審核缺乏依據價格審核是零星修繕工程審計的重點，也是一大難點。目前審計中的價格參考來源包括造價站每月公布的信息價、建設工程材料價格年刊等，但這些信息價更多地針對大型規范化的工程建設項目。面對繁雜、零散的零星修繕工程，往往無法直接對應或者套用。市場詢價也是獲取價格信息的一種方式，但項目的繁多使得一一詢價需要花費大量時間，在工程項目多、審計部門人手有限的情況下，完全詢價并不符合成本效益原則，可行性不高。因此在審核價格時內審人員常常缺乏依據，難以判定價格的合理性。應對措施上述問題都加大了零星修繕工程審計的工作難度，增加了審計風險，降低了審計工作效率，影響審計工作的質量。針對這些問題，筆者提出以下應對措施以供大家參考。（一）修繕成本納入科室成本核算將修繕成本計入科室成本核算，即與科室績效掛鉤，關系到每個員工的績效收入。只有零星修繕與每個人的利益相關時，才會引起重視，進而提高醫院職工的主人翁意識和節約意識，減少不必要的資金浪費。同時也可以加強零星修繕工程的事中管理，強調申請修繕科室的事中監督責任。（二）簽證電子化審計、總務部門與醫院信息中心合作，建立一套專用的簡易修繕簽證電子系統或在現有OA系統內嵌入相應的簽證模塊。修繕隊在完工后錄入修繕內容，線上提交給申請修繕科室審核；設定申請修繕科室的科室主任、護士長或指定負責人擁有電子簽字權，負責一級審核；科室簽字確認后提交給總務部門，完成復核。簽證電子化可以避免紙質簽證字跡不清晰、他人代簽或修繕隊偽造簽字的情況，提高簽證的真實性，降低審計驗證成本。簽證電子化也符合當下無紙化辦公的趨勢。（三）利用外部專家服務內部審計具體準則第2304號規定：“內部審計要善于利用外部專家服務，提高審計質量和效率”；2017年頒布的《衛生計生系統內部審計工作規定》第二十二條：“內部審計機構根據審計業務的需要，除涉密項目外，可以向社會購買審計服務”。依據上述規定，內審部門可以考慮將零星修繕工程審計業務整體外包給工程造價咨詢公司這類專業、合規的第三方機構，轉移審計風險；或通過第三方機構詢價獲取合理的修繕市場價格，并在此基礎上與修繕隊協議約定日常修繕項目的價格，保證價格的合理性。（四）提高內審人員的業務能力打鐵還需自身硬，若要提高審計工作質量，更重要的還是提升內審人員自身的業務能力。通過自學、參加培訓班等形式，有針對性地學習工程建設、安裝、維修等方面的法律法規、專業知識和技術方法，并應用到實際工作中，不斷鉆研，提高審計實務能力，這是做好零星修繕工程審計工作的必要條件。同時內審部門可以引入工程專業人員，豐富科室人員結構，彌補專業短板?？偨Y思考零星修繕費用長期積累下來是一筆不小的支出。審計部門要切實做好零星修繕工程審計工作，既需要和其他科室共同協作，也要善于利用外部資源，更要提高自身實力，在提高資金利用率的同時，避免資源浪費，維護醫院利益，為醫院建設作出積極貢獻。